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Reforma Tributária para Dentistas
- Premier Soluções
- 23 de jan.
- 6 min de leitura
Reforma Tributária: o que muda para os dentistas?
A Reforma Tributária foi instituída pela Emenda Constitucional nº 132/2023 e será implementada de forma gradual entre 2026 e 2033. O principal objetivo é simplificar o sistema de impostos sobre o consumo.
🔄 Principais mudanças
Os tributos atuais serão substituídos por dois novos impostos:
CBS (Contribuição sobre Bens e Serviços) – federal➜ substitui PIS, COFINS e IPI
IBS (Imposto sobre Bens e Serviços) – estadual e municipal➜ substitui ISS e ICMS
Esses impostos seguem o modelo de IVA (Imposto sobre Valor Agregado).
Vamos para uma breve Simulação comparando os Regimes Disponíveis
Dados:
Receita Bruta Mensal: R$ 10.000,00
Receita Bruta Anual: R$ 120.000,00
Despesas Mensais: R$ 3.000,00
Despesas Anuais: R$ 36.000,00
Folha de Pagamento + Pró-labore (estimado): R$ 2.500,00/mês = R$ 30.000,00/ano
⚠️ FATOR R - DEFINIÇÃO DO ANEXO (SIMPLES NACIONAL)
Cálculo do Fator R:
Fator R = (Folha de Pagamento dos últimos 12 meses) ÷ (Receita Bruta dos últimos 12 meses)
Cenário 1: Fator R ≥ 28% → ANEXO III (menor tributação)
Folha: R$ 30.000,00 / Receita: R$ 120.000,00
Fator R = 25% ❌ (não atinge 28%)
Cenário 2: Fator R < 28% → ANEXO V (maior tributação)
Fator R = 25% ✅ (enquadra no Anexo V)
⚠️ IMPORTANTE: Com folha de R$ 2.500/mês sobre receita de R$ 10.000/mês, o dentista fica no ANEXO V (alíquotas mais altas), a menos que aumente a folha para pelo menos R$ 2.800/mês (28% de R$ 10.000).
CENÁRIO 1: Sistema Atual em 2026 (Período de Transição)
1.1 Simples Nacional - ANEXO V (Fator R < 28%)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Fator R | 25% | 25% |
Alíquota Efetiva (Anexo V)* | 15,50% | 15,50% |
DAS (Simples) | R$ 1.550,00 | R$ 18.600,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Lucro Líquido | R$ 5.450,00 | R$ 65.400,00 |
Carga Tributária Efetiva | 15,50% | 15,50% |
*Faixa até R$ 180.000/ano - Anexo V (Fator R < 28%)
1.2 Simples Nacional - ANEXO III (Fator R ≥ 28%)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Fator R | ≥ 28% | ≥ 28% |
Folha Mínima Necessária** | R$ 2.800,00 | R$ 33.600,00 |
Alíquota Efetiva (Anexo III)* | 6,00% | 6,00% |
DAS (Simples) | R$ 600,00 | R$ 7.200,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Despesa Adicional Folha*** | R$ 300,00 | R$ 3.600,00 |
Lucro Líquido | R$ 6.100,00 | R$ 73.200,00 |
Carga Tributária Efetiva** | 9,00% | 9,00% |
Faixa até R$ 180.000/ano - Anexo III (Fator R ≥ 28%) *Necessário aumentar folha/pró-labore de R$ 2.500 para R$ 2.800 ***Custo adicional: R$ 300/mês para atingir Fator R ****Considerando DAS + despesa adicional de folha
1.3 Lucro Presumido
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Base de Cálculo (32%)* | R$ 3.200,00 | R$ 38.400,00 |
IRPJ (15%) | R$ 480,00 | R$ 5.760,00 |
CSLL (9%) | R$ 288,00 | R$ 3.456,00 |
PIS (0,65%) | R$ 65,00 | R$ 780,00 |
COFINS (3%) | R$ 300,00 | R$ 3.600,00 |
ISS (2% a 5% - média 3,5%) | R$ 350,00 | R$ 4.200,00 |
Total Impostos | R$ 1.483,00 | R$ 17.796,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Lucro Líquido | R$ 5.517,00 | R$ 66.204,00 |
Carga Tributária Efetiva | 14,83% | 14,83% |
*Base: 32% da receita para serviços (presunção de lucro)
1.4 Pessoa Física - Carnê-Leão
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Despesas Dedutíveis (limite)* | R$ 4.000,00 | R$ 48.000,00 |
Base de Cálculo IRPF | R$ 6.000,00 | R$ 72.000,00 |
IRPF (Tabela Progressiva) | R$ 923,00** | R$ 11.076,00 |
INSS (20% até teto) | R$ 1.518,00*** | R$ 18.216,00 |
ISS (média 3,5%) | R$ 350,00 | R$ 4.200,00 |
Total Impostos | R$ 2.791,00 | R$ 33.492,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Lucro Líquido | R$ 4.209,00 | R$ 50.508,00 |
Carga Tributária Efetiva | 27,91% | 27,91% |
Limite de dedução variável conforme legislação *Alíquota efetiva aproximada ***INSS limitado ao teto
CENÁRIO 2: Reforma Tributária Plena (2027 em diante)
Premissas da Reforma:
IBS (Imposto sobre Bens e Serviços) + CBS (Contribuição sobre Bens e Serviços)
Alíquota padrão estimada: 28% (referência)
Redução de 60% para serviços de saúde (Lei Complementar 214/2025)
Alíquota efetiva reduzida: 11,2% (40% de 28%)
2.1 Simples Nacional "Por Dentro" - ANEXO V (Fator R < 28%)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Fator R | 25% | 25% |
Alíquota Simples Estimada* | 16,00%** | 16,00% |
DAS (incluindo IBS/CBS) | R$ 1.600,00 | R$ 19.200,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Lucro Líquido | R$ 5.400,00 | R$ 64.800,00 |
Carga Tributária Efetiva | 16,00% | 16,00% |
Anexo V com incorporação do IBS/CBS *Estimativa: +0,5pp em relação ao Anexo V atual
2.2 Simples Nacional "Por Dentro" - ANEXO III (Fator R ≥ 28%)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Fator R | ≥ 28% | ≥ 28% |
Folha Mínima Necessária | R$ 2.800,00 | R$ 33.600,00 |
Alíquota Simples Estimada* | 6,50% | 6,50% |
DAS (incluindo IBS/CBS) | R$ 650,00 | R$ 7.800,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Despesa Adicional Folha | R$ 300,00 | R$ 3.600,00 |
Lucro Líquido | R$ 6.050,00 | R$ 72.600,00 |
Carga Tributária Efetiva | 9,50% | 9,50% |
*Anexo III com incorporação do IBS/CBS (+0,5pp)
2.3 Simples Nacional "Por Fora" - ANEXO V (Fator R < 28%)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
DAS (sem IBS/CBS)* | R$ 330,00 | R$ 3.960,00 |
IBS + CBS (11,2%) | R$ 1.120,00 | R$ 13.440,00 |
Total Impostos | R$ 1.450,00 | R$ 17.400,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Lucro Líquido | R$ 5.550,00 | R$ 66.600,00 |
Carga Tributária Efetiva | 14,50% | 14,50% |
*Aproximadamente 3,3% (Anexo V sem a parte de ISS/PIS/COFINS)
2.4 Simples Nacional "Por Fora" - ANEXO III (Fator R ≥ 28%)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
DAS (sem IBS/CBS)* | R$ 150,00 | R$ 1.800,00 |
IBS + CBS (11,2%) | R$ 1.120,00 | R$ 13.440,00 |
Total Impostos | R$ 1.270,00 | R$ 15.240,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Despesa Adicional Folha | R$ 300,00 | R$ 3.600,00 |
Lucro Líquido | R$ 5.430,00 | R$ 65.160,00 |
Carga Tributária Efetiva | 15,40% | 15,40% |
*Aproximadamente 1,5% (Anexo III sem a parte de ISS/PIS/COFINS)
2.5 Lucro Presumido (Reforma)
Item | Mensal | Anual |
Receita Bruta | R$ 10.000,00 | R$ 120.000,00 |
Base de Cálculo (32%) | R$ 3.200,00 | R$ 38.400,00 |
IRPJ (15%) | R$ 480,00 | R$ 5.760,00 |
CSLL (9%) | R$ 288,00 | R$ 3.456,00 |
IBS + CBS (11,2%) | R$ 1.120,00 | R$ 13.440,00 |
Total Impostos | R$ 1.888,00 | R$ 22.656,00 |
Despesas Operacionais | R$ 3.000,00 | R$ 36.000,00 |
Lucro Líquido | R$ 5.112,00 | R$ 61.344,00 |
Carga Tributária Efetiva | 18,88% | 18,88% |
RESUMO COMPARATIVO - CARGA TRIBUTÁRIA
CENÁRIO ATUAL (2026)
Regime Tributário | Impostos/Ano | Lucro Líquido/Ano | Carga Real* |
Simples - Anexo III (Fator R ≥28%) | R$ 7.200,00 | R$ 73.200,00 | 9,00% ✅ |
Lucro Presumido | R$ 17.796,00 | R$ 66.204,00 | 14,83% |
Simples - Anexo V (Fator R <28%) | R$ 18.600,00 | R$ 65.400,00 | 15,50% |
Pessoa Física (Carnê-Leão) | R$ 33.492,00 | R$ 50.508,00 | 27,91% |
*Carga Real = Impostos + Despesa adicional com folha (quando aplicável) / Receita
REFORMA TRIBUTÁRIA (2027+)
Regime Tributário | Impostos/Ano | Lucro Líquido/Ano | Carga Real* |
Simples "Por Dentro" - Anexo III (R≥28%) | R$ 7.800,00 | R$ 72.600,00 | 9,50% ✅ |
Simples "Por Fora" - Anexo V (R<28%) | R$ 17.400,00 | R$ 66.600,00 | 14,50% |
Simples "Por Fora" - Anexo III (R≥28%) | R$ 15.240,00 | R$ 65.160,00 | 15,40% |
Simples "Por Dentro" - Anexo V (R<28%) | R$ 19.200,00 | R$ 64.800,00 | 16,00% |
Lucro Presumido Reforma | R$ 22.656,00 | R$ 61.344,00 | 18,88% |
ANÁLISE E RECOMENDAÇÃO ESTRATÉGICA
🏆 Melhor Opção: SIMPLES NACIONAL ANEXO III "POR DENTRO"
⚠️ CONDIÇÃO ESSENCIAL: Atingir Fator R ≥ 28%
Como atingir o Fator R de 28%:
Para receita de R$ 10.000/mês (R$ 120.000/ano):
Folha mínima necessária: R$ 2.800/mês (R$ 33.600/ano)
Folha atual: R$ 2.500/mês
Ajuste necessário: +R$ 300/mês
Estratégias para aumentar a folha:
✅ Aumentar pró-labore de R$ 2.500 para R$ 2.800/mês
✅ Contratar funcionário (mesmo que part-time)
✅ Formalizar cônjuge/familiar como funcionário
✅ Terceirizar serviços com CLT (recepcionista, auxiliar)
Custo-Benefício do Ajuste:
Item | Anexo V (sem ajuste) | Anexo III (com ajuste) | Diferença |
DAS Anual | R$ 18.600,00 | R$ 7.200,00 | -R$ 11.400,00 |
Custo Folha Adicional | R$ 0,00 | R$ 3.600,00 | +R$ 3.600,00 |
ECONOMIA LÍQUIDA | - | - | R$ 7.800,00/ano |
💰 Vale a pena: Economia de R$ 650/mês investindo R$ 300/mês
COMPARAÇÃO DETALHADA - ANEXO III vs ANEXO V
Cenário SEM ajuste de folha (Fator R = 25%):
❌ ANEXO V (Fator R < 28%)
Tributação: R$ 18.600/ano
Lucro Líquido: R$ 65.400/ano
Carga: 15,50%
Cenário COM ajuste de folha (Fator R = 28%):
✅ ANEXO III (Fator R ≥ 28%)
Tributação: R$ 7.200/ano
Despesa folha adicional: R$ 3.600/ano
Total de custo: R$ 10.800/ano
Lucro Líquido: R$ 73.200/ano
Carga real: 9,00%
🎯 Diferença: +R$ 7.800/ano no bolso (R$ 650/mês)
PROJEÇÃO PÓS-REFORMA (2027)
Com Fator R ≥ 28% (RECOMENDADO):
Opção 1: Simples "Por Dentro" Anexo III ✅
Carga: 9,50%
Lucro: R$ 72.600/ano
Vantagem: Simplicidade + menor carga
Opção 2: Simples "Por Fora" Anexo III
Carga: 15,40%
Lucro: R$ 65.160/ano
Desvantagem: Mais complexo e menos vantajoso
Sem Fator R (mantém 25%):
Simples "Por Dentro" Anexo V
Carga: 16,00%
Lucro: R$ 64.800/ano
Desvantagem: Perde R$ 7.800/ano vs. Anexo III
RECOMENDAÇÕES PRÁTICAS
✅ AÇÕES IMEDIATAS (2026):
Ajustar pró-labore para R$ 2.800/mês (ou aumentar folha)
Garantir Fator R ≥ 28% para enquadramento no Anexo III
Manter-se no Simples Nacional
Optar pela modalidade "Por Dentro" na reforma
📊 CHECKLIST MENSAL:
Verificar se folha está ≥ 28% da receita
Acompanhar faturamento (limite R$ 15.000/mês para média de R$ 180k/ano)
Manter documentação da folha atualizada
Revisar com contador trimestralmente
⚠️ ALERTAS:
Nunca deixe Fator R cair abaixo de 28% → Migração automática para Anexo V
Cuidado com ultrapassar R$ 180.000/ano → Alíquotas progressivas aumentam
Período de transição (2026-2032): Reavalie anualmente
🎯 RESULTADO ESPERADO:
Economia ao migrar de Anexo V para Anexo III:
Ano 1: R$ 7.800,00
5 anos: R$ 39.000,00
10 anos: R$ 78.000,00
CONCLUSÃO FINAL
Para um dentista com receita de R$ 10.000/mês e despesas de R$ 3.000/mês:
🏆 ESTRATÉGIA VENCEDORA:
Ajustar folha/pró-labore para R$ 2.800/mês (investimento de R$ 300/mês)
Garantir Fator R ≥ 28%
Enquadrar-se no Simples Nacional Anexo III
Optar por "Por Dentro" quando a reforma entrar em vigor
Economia líquida: R$ 650/mês (R$ 7.800/ano)
O investimento de R$ 300/mês em folha retorna R$ 650/mês em economia tributária = ROI de 217%
Observação: Esta análise considera o Fator R como critério definitivo para enquadramento nos Anexos do Simples Nacional. Consulte sempre um contador para cálculo preciso do Fator R e estratégias de otimização da folha de pagamento.
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